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不能再全了：代開發(fā)票那些事兒

一、其他個人可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

答：其他個人轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

保險企業(yè)、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人收取傭金費用可以由支付方企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開專用發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2016年第45號，總局公告2016年第16號，稅總函〔2016〕145號

二、一般納稅人可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：不能。

三、沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人可以到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票嗎？

答：可以代開普通發(fā)票，一般不能代開增值稅專用發(fā)票，除本總結(jié)第一條外。

四、到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票要交稅嗎，要交哪些稅？

代開增值稅專用發(fā)票都要交稅。一般來說，零散個人臨時經(jīng)營申請代開增值稅發(fā)票，可能需要繳納的稅（費）包括：增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加費、水利建設(shè)基金和個人所得稅等，有的還需要征收房產(chǎn)稅、印花稅。

增值稅：代開普通發(fā)票如果是免稅項目不交，個人按次納稅的，每次代開銷售額不超過500元的不交；小規(guī)模納稅人當月代開發(fā)票金額、自領(lǐng)發(fā)票開具金額及其他未開票收入，累計不超過3萬，季度代開累計不超過9萬免征。對于按次納稅和按期納稅，實際執(zhí)行時，各地不大統(tǒng)一，一般是對于未辦證的憑身份證代開的自然人，每次代開銷售額不超過500元不交，超過500元要交。對于個人代理人匯總代開以及組織臨時登記戶享受按月3萬按季9萬政策，如電信，旅游，保險等匯總代開的，還有各類村委會、事業(yè)單位辦組織臨時登記的按季享受。

其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

城建稅：零散個人代開增值稅發(fā)票，沒有增值稅的，就沒有城建稅；繳了增值稅的，就有城建稅。代開發(fā)票地點在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

教育費附加：以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征。

地方教育附加：統(tǒng)一按增值稅、消費稅實際繳納稅額的2%征收。對其季度累計開票銷售額不超過30萬元的，免征；超過30萬元的，按照規(guī)定繳納。

個人所得稅：存在著較大的行業(yè)和地區(qū)差異。通常，對零散個人代開發(fā)票采取按照開票銷售額的一定比率（征收率，一般是1%或1.5%）核定計算并預繳個人所得稅，實際支付所得的單位和個人根據(jù)業(yè)務(wù)的不同補扣補繳。需要注意的是，個人財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。零散個人出租財產(chǎn)，一次性收取幾個月租金的，仍然是以收取租金那個月內(nèi)取得的收入為一次計稅，其減除費用和修繕費用只能扣除一次。

房產(chǎn)稅：代開出租不動產(chǎn)發(fā)票時，需要繳納出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。對于享受減征、免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

印花稅：對于從事購銷、加工、承攬、倉儲、運輸、技術(shù)等業(yè)務(wù)的零散個人，申請開具大額的增值稅發(fā)票時、還可能需要附征印花稅。

依據(jù)：總局公告2016年第53號，財稅〔2015〕96號，《個人所得稅法實施條例》，《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》，《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、財稅[2016]12號、國發(fā)〔2011〕22號、財稅〔2016〕43號、財稅〔2008〕24號、國稅函〔2004〕150號

五、可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

答：已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，其他個人發(fā)生本總結(jié)第一問的情形可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但是也有如下例外情形不得代開：

序號

不得開具增值稅專用發(fā)票

文件依據(jù)

購買方為消費者個人的

中華人民共和國增值稅暫行條例

不征稅項目

總局公告2016年53號

銷售免稅貨物，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（如國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品可開）

國稅發(fā)〔2006〕156號

實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

總局公告2014年11號

出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

總局公告2012年24號

納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)

總局公告2017年11號

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的

國稅函〔2009〕090號，財稅[2009]9號，財稅[2014]57號

納稅人銷售舊貨

國稅函〔2009〕90號，財稅〔2014〕57號

零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品

國稅發(fā)〔2006〕156號

單采血漿站銷售非臨床用人體血液

國稅函〔2009〕

456號，總局公告2014年36號

提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

總局公告2016年47號

提供安全保護服務(wù)選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給安全保護員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用

總局公告2016年47號，總局公告2016年68號

金融商品轉(zhuǎn)讓

財稅〔2016〕36號附件2

經(jīng)紀代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

財稅〔2016〕36號附件2

選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。

財稅〔2016〕36號附件2

試點納稅人提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付費用。

財稅〔2016〕36號附件2

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

財稅〔2016〕47號

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，代為收取并支付給境外單位的考試費；

總局公告2016年69號

納稅人提供簽證代理服務(wù)，向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費；

總局公告2016年69號

納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，向委托方收取并代為支付的款項。

總局公告2016年69號

21旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（這條是進項稅額不能抵扣）

財稅〔2016〕36號附件1

六、月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人提供應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開的項目（簡稱自開票項目）有哪些？

答：1、住宿業(yè)提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，自2016年11月4日起；（總局公告2016年第69號）

2、鑒證咨詢業(yè)提供認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，自2017年3月1日起；（總局公告2017年第4號）

3、建筑業(yè)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，自2017年6月1日起。（總局公告2017年第11號）

4、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)生增值稅應稅行為，自2018年2月1日起。（總局公告2017年第45號）

但是，上述自開票納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

七、可以到稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票的情形有哪些？

答：分三種情形：

（一）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人臨時取得收入可到稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票，包括保險企業(yè)、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人收取傭金費用可以由支付方企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)申請匯總普通發(fā)票。

（二）正在辦證或應當辦而沒有辦證的單位和個人必須辦證后才能代開領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到取得稅務(wù)登記期間的收入；

（三）已辦證的單位和個人一般應當自己領(lǐng)購，而不能代開發(fā)票，除了以下情形：

1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；

2.被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

3.外�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應當按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開。

依據(jù)：國稅函〔2004〕1024號

八、目前到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票需提供哪些資料？

答：提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》,自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復印件。繳納增值稅等有關(guān)稅費。

依據(jù)：總局公告2016年第59號

九、代開發(fā)票的征收率有哪些？

一般是3%，除了不動產(chǎn)（含房地產(chǎn)，住房）的銷售、出租適用增值稅征收率為5%，個人出租住房是按照5%的征收率減按1.5%計算外，有特殊規(guī)定的除外。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

十、代開發(fā)票如果發(fā)現(xiàn)開錯或銷售退回、折讓怎么辦？

當月發(fā)現(xiàn)的，收回全部聯(lián)次發(fā)票（購貨方?jīng)]有認證抵扣），可以在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。

跨月發(fā)現(xiàn)的，不能作廢。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

如果是普通發(fā)票，到代開稅務(wù)機關(guān)開具紅字普通發(fā)票，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。

如果是增值稅專用發(fā)票，分以下兩種情形：

1、專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，到代開稅務(wù)機關(guān)開紅字專用發(fā)票。

2、購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

如果購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

代開稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，校驗通過的開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

對需要重新開票的，稅務(wù)機關(guān)應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十七條，國稅發(fā)[2004]153號，國家稅務(wù)總局公告2016年第47號。

十一、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的備注欄

1.備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號；

2.稅務(wù)機關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣；

3.稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱；

4.稅務(wù)機關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣；

5.稅務(wù)機關(guān)為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時，備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構(gòu)代碼)、不動產(chǎn)的詳細地址；按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”；

6.差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；

7.稅務(wù)機關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。

十二、代開普通發(fā)票時，可不填寫納稅人識別號的有哪些？

代開增值稅普通發(fā)票的，購買方為自然人或符合下列4項條件之一的單位(機構(gòu))，納稅人識別號可不填寫：

1.我國在境外設(shè)立的組織機構(gòu)；

2.非常設(shè)組織機構(gòu)；

3.組織機構(gòu)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)；

4.軍隊、武警部隊的序列單位等。

十三、可委托互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人要符合哪些條件？

互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。

（一）在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。

（二）提供公路貨物運輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。