“三流”是否一致是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人是否屬于“虛開”的標(biāo)準(zhǔn)，有人說三流一致是指資金流（銀行的收付款憑證）、發(fā)票流（發(fā)票的開票方和收票方）、貨物流（或者勞務(wù)流、服務(wù)流）一致，但其實，沒有“貨物流”的商貿(mào)行為并不必然構(gòu)成“虛開”。

很多貿(mào)易行業(yè)的，貿(mào)易商從工廠買貨物，然后賣給客戶，不可能要求貿(mào)易商必須有倉庫，所有的貨物先進(jìn)貿(mào)易商的倉庫，再從倉庫出來賣給客戶，這樣不符合正常的交易習(xí)慣，也不利于貨物的轉(zhuǎn)移，因為很多時候，貨物都是從工廠直接到客戶，貿(mào)易商只是中間參與。

因此稅務(wù)對三流一致的定義是：票據(jù)流、資金流、合同流一致，不要求貨物流必須一致，物流并不是其中的重點。

虛開增值稅專用發(fā)票的后果嚴(yán)重性想必大多數(shù)財務(wù)人士都深知，因此判斷三流是否一致就很重要了。

“三流不一致”有哪些情形呢？

1.善意取得

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）可知，認(rèn)定虛開的增值稅專用發(fā)票是否屬于善意取得需要滿足四個條件：

第一，購貨方與銷售方存在真實的交易。存在真實的交易是善意取得虛開專用發(fā)票的前提條件，如果不存在真實的交易，無論形式上是怎樣吻合，都屬于虛開；

第二，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票。對此條件的理解不能簡單的認(rèn)為，不是銷售方所在省份的專用發(fā)票就是假發(fā)票，因為就算是其他省份的發(fā)票也未必是假的。這樣規(guī)定，是因為如果是外省的發(fā)票，受票人更應(yīng)對此盡到合理的注意義務(wù)；

第三，專用發(fā)票上填寫的主要內(nèi)容真實有效。主要包括銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等內(nèi)容；

第四，沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。對于非法手段獲得的發(fā)票和偽造的發(fā)票，以應(yīng)受票人存在主觀明知為前提，如果確實不知情，且符合前述其它條件的，仍可認(rèn)定其為善意的受票人。

2.“先賣后買”的行為

所謂“先賣后買”，是指行為人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。在種交易當(dāng)中，為了節(jié)約成本，貨物并不通過“上家—行為人—下家”的運(yùn)輸路徑，行為人往往會讓上家直接把貨物運(yùn)輸?shù)较录抑付ǖ牡胤�，但是這樣就造成了貨物流的不一致。

這樣的情況行為人接受或者開具增值稅專用發(fā)票是否屬于虛開？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

“受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。”

因此，同時符合以下三種情形的“先賣后買”行為并不屬于虛開增值稅專用發(fā)票：

一是向受票方納稅人銷售了貨物，貨物所有權(quán)屬于公司；

二是取得了銷售貨物的款項；

三是開具增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容與所銷售貨物相符，且該增值稅專用發(fā)票是企業(yè)合法取得、并以自己名義開具的。

3.掛靠經(jīng)營的行為

企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與其他經(jīng)營主體達(dá)成掛靠協(xié)議后，使用被掛靠的經(jīng)營主體的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費用。

這種現(xiàn)象在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，以掛靠方式經(jīng)營并開具或接受增值稅專用發(fā)票是否屬于虛開？

掛靠分為實質(zhì)掛靠和形式掛靠兩種情況：

（1）實質(zhì)掛靠：主要指掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方為納稅人，向受票方開具增值稅專用發(fā)票，并收取款項、取得索取銷售款項的憑據(jù)；

（2）名義掛靠：主要指掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，由掛靠方自行收取款項、取得索取銷售款項的憑據(jù)。

根據(jù)法研[2015]58號 最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函，提出的兩條意見：

一、掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。

二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。

再就是企業(yè)在注冊稅收洼地時也會問到，新設(shè)公司如何保證三流一致呢？我們建議用稅收洼地注冊的公司簽合同，收款，開票，這樣就能保證三流一致，園區(qū)能給到高額的獎勵扶持，必然也要求企業(yè)是合法合規(guī)經(jīng)營的。

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