通過對貴公司2016年度的財務審計和匯算清繳，除了對交流事項的披露調整，就審查中發(fā)現的財務管理問題，分述如下：
1、核定征收的稅務檢查。
根據國家稅務總局 關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）相關規(guī)定。
第三條規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。
因此，當企業(yè)出現以上六種情形時，才有可能會被稅務部門確認企業(yè)所得稅實行“核定征收”，一般情況下，稅務部門還是會要求企業(yè)實行查帳征收。
根據國家稅務總局《關于做好建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿工作有關問題的通知》（國稅函[2004]984號）相關規(guī)定。
第一條規(guī)定：實施許可的納稅人范圍界定
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十三條所稱的“生產、經營規(guī)模小又確無建賬能力和聘請上述機構或者人員有實際困難的納稅人”是指經營額在一定標準以下，且無專職或兼職會計人員的納稅人。為有效兼顧地域間納稅人生產經營規(guī)模的不同情況，便于基層稅務機關提高管理效率，對納稅人經營額的具體劃分標準和有實際困難的判定，由縣以上稅務機關確定。
第二條規(guī)定：收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿的管理
獲得許可的納稅人，必須按照稅務機關的規(guī)定及時、自行建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿，做到憑證粘貼有序、齊全完整，記載及時準確。
因此，只有當企業(yè)確實無建賬能力，同時，聘請從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經稅務機關認可的財會人員有實際困難時，經縣以上稅務機關確定批準后，才可以不設置賬簿。
但是，必須按照稅務機關的規(guī)定，及時、自行建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿，以便核定征收。
根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）相關規(guī)定。
第一條規(guī)定：國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：
（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；
（二）匯總納稅企業(yè)；
（三）上市公司；
（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；
（五）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；
（六）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。
我們認為：貴公司存在大量異地承接項目的設計與裝飾，如果開設了分支機構核算，則屬于匯總納稅企業(yè)，不得辦理核定征收，這方面企業(yè)應該自查。一旦推翻這個條件，稅務機關與企業(yè)分別均有法律責任，企業(yè)而言是按照查賬征收追補可能存在的漏征稅費。
國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準，確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。稅務機關的行為，應該屬于稅收征管法實施細則第八十條規(guī)定的執(zhí)法行為違法，屬于稅務機關的責任，因此稅務機關除了應將征收方式變更為查賬征收外，可以同時要求納稅人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
2、票據與業(yè)務匹配的檢查。
貴司按照10%毛利核定征收企業(yè)所得稅，對于集設計、承攬部分裝潢、裝飾工程，毛利率高于10%的均是一種利好。但是，這并不等于成本費用的支出可以隨意，甚至不顧查賬征管的一些事項，比如發(fā)票使用、列支范圍仍要接受管理約束。
根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）規(guī)定，第三條 本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證�！谑艞l銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票�！诙臈l 任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：……（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）規(guī)定，第十九條 納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，進行核算。
根據《國家稅務總局關于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）規(guī)定，……對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
因此，并沒有文件規(guī)定核定征收企業(yè)采購業(yè)務可以不要發(fā)票，也沒有規(guī)定核定征收企業(yè)成本費用支出可以不接受《發(fā)票管理辦法》、《稅收征收管理法》等文件的監(jiān)督管理。許多納稅人以為，只要是發(fā)票入賬就行，不管是否與經營管理相關，不管是股東、高管個人費用還是公司費用，企業(yè)所得稅核定就不用劃分了。
比如，稅務機關在檢查中發(fā)現，某批發(fā)公司取得租賃業(yè)營業(yè)收入5萬元，卻未按規(guī)定開具相關發(fā)票。在詢問中該公司聲稱，對方企業(yè)因為其企業(yè)所得稅核定征收不收租賃業(yè)發(fā)票，故未開具發(fā)票。根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定： 銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。同時，對應開具而未開具發(fā)票，填寫項目不齊全，未按規(guī)定報告發(fā)票使用情況和未按規(guī)定設置發(fā)票登記簿，以及其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為的，均處以100元以上罰款。應取得而未取得發(fā)票，其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為的，均處以100元以上罰款。據此稅務機關對雙方企業(yè)未按規(guī)定開具、取得發(fā)票，分別作出相應處罰。
比如，股東、高管的高學歷教育費12.5萬元不能列支職工教育經費。
根據財建[2006]317號第九條和第十一條的規(guī)定：（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。 （十一）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用，應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
我們認為，貴公司的職工教育經費、培訓與考察費，均未按照法規(guī)作出賬務處理，存在一定的稅務風險。特別是，在沒有與會、培訓通知和證明資料，沒有附件說明考察的內容、項目，有可能被稅務機關調增工薪福利支出、或按照股息紅利，補征個人所得稅。雖然，調增工薪支出不影響核定征收當年的所得稅費用，但作為下一年度核定的審查，或被追補查賬征收時不予稅前列支，或測算企業(yè)實際稅負時，均有負面影響。
比如，12月份將8-11月份未能及時出賬的餐飲發(fā)票，一次記入“業(yè)務招待費”高達7萬多元。其真實性遭受質疑外，同樣會作為負面清單，列記于核定征收的管轄，因此，企業(yè)放松管理，應取得而不取得業(yè)務票據，或以其他容易取得的發(fā)票替代，這是不可取的。
結論：貴公司在核定征收企業(yè)所得稅期間，仍然需要按照稅收管理法規(guī)條例，正確核算成本費用支出。特別是有過查賬征收紀錄的，其實質上是具備建賬能力的，能否繼續(xù)核定或避免以后稅務風險，應該引起足夠的重視。加強對個人所得稅、增值稅的管理，應對新建安項目的一般計稅，是“設計兼營施工”業(yè)的專項難題，營改增過渡政策后稅負是上升的。
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