（針對一般納稅人，小規(guī)模納稅人不涉及結(jié)轉(zhuǎn)的問題）

“應交增值稅”科目屬于“應交稅費”科目的二級明細科目，下面我根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的相關(guān)規(guī)定，談談一般納稅人對于增值稅到底應如何規(guī)范賬務處理。首先可以肯定的是，應交增值稅科目余額（即多繳與未交增值稅），期末需要結(jié)轉(zhuǎn)。我在審計的過程中，很多企業(yè)月末均未進行結(jié)轉(zhuǎn)，但是不影響最后的審定數(shù)。下面從會計科目設置及會計核算兩方面進行說明。

一、會計科目設置。

完整的科目設置應按如下明細進行設置，公司財務工作者可根據(jù)業(yè)務發(fā)生需要設置即可。

首先一、一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”（房企）、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等二級明細科目。

二級明細科目“應交增值稅”下再設置“進項稅額”、“已交稅金“、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等三級明細科目。

二、會計核算

購進及銷售業(yè)務會計核算較簡單，這里不再重復，主要寫一寫期末結(jié)轉(zhuǎn)及出口業(yè)務相關(guān)分錄。

1、出口貨物（主要分4步）：

1）、借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

注：實行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的單期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計入出口貨物成本

2）、借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

注：按規(guī)定計算的當期免抵稅額（即當期出口貨物的進項抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額）

3）、根據(jù)計算的當期應退稅款 借：其他應收款-應收出口退稅款 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

4）、收到退稅款 借：銀行存款等 貸：其他應收款-應收出口退稅款

2、結(jié)轉(zhuǎn)多繳及未繳增值稅：

月份終了，對于企業(yè)當月發(fā)生的應繳未繳增值稅額及當月多繳的增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅費-未交增值稅

借：應交稅費-未交增值稅 貸：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

總結(jié)：對于一般納稅人，應交稅費科目應當按照上圖所示進行二級明細科目設置，企業(yè)財務可根據(jù)公司情況按照業(yè)務需求合理設置即可。同時，對于多繳及應交未交的增值稅應當從應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)至應交稅費-未交增值稅科目。